שאלות במס ערך מוסף בשיעור אפס 

יועץ מס נ' ו' שואל:

תושב חוץ עורך חתונה בישראל באולם בקיבוץ.
את הכסף הוא משלם בישראל לבעל האולם.
המתחתנים: בתו שהיא עולה חדשה ותושב ישראל.
השאלה:
האם חייב במע"מ?

שאלה שנייה:
מדריך טיולים ישראלי נשלח לברזיל על ידי החברה להגנת הטבע..
החברה להגנת הטבע משלמת לו את הכסף בארץ.
השאלה:
האם חייב במע"מ?

עו"ד אריה ליבוביץ' משיב:

נענה בקצרה:
ביחס לשאלה הראשונה - המדובר בשירות לתושב חוץ כאשר על אף שהשירות נעשה בישראל אין לראות זאת (לטעמי) כשירות ביחס לנכס בישראל. יחד עם זאת נראה כי לאור נוסחו החדש (בעקבות תיקון 23 לחוק) של סעיף 30(א)(5) וכן מעיון בתקנה 12א(ג) לתקנות מע"מ. הרי שאין זכאות למס בשיעור אפס במקרה זה, היות ובין השאר נראה מפרטי המקרה כי הבת המצויה בישראל והינה תושבת ישראל (כמו גם החתן, הינם גם כן מקבלי השירות.

כזכור סעיף 30(א)(5) קובע בסייג כי: "לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ גם לתושב ישראל בישראל..."

ביחס לשאלה שניה - ניתוח המקרה הינו כדלקמן: השירות הניתן על ידי מדריך הטיולים אמנם ניתן בחוץ אך ככל הנראה יש לראות בו כשירות הניתן לחברה להגנת הטבע שהינה גוף תושב ישראל (היא המשלמת לו את תמורת השירות). כמובן שמעצם השאלה ניתן להבין כי המדובר במדריך עצמאי שאינו שכיר (אחרת אין כאן שירות כהגדתו בחוק מע"מ).

לכן אומנם לא חל כאן סעיף 30(א)(5) אך נראה כי המקרה תואם את הוראת סעיף 30(א)(7) הקובע זכאות למס בשיעור אפס לעוסק הנותן שירות בחו"ל ועסקו העיקרי מצוי בישראל. יחד עם זאת ספק אם למקרים כאלו הייתה כוונת המחוקק אשר כיוון למעשה ליצוא שירותים, משמע לשירותים הניתנים לתושבי חוץ בחו"ל.